Rozliczanie wynagrodzeń w grudniu i w styczniu

Księgowi mają problemy z rozliczaniem wynagrodzeń, które wypłacane są na przełomie roku.

Wynagrodzenie przesłane przez pracodawcę pod koniec grudnia zalicza się do kosztów 2007 r. Natomiast wypłata, która doszła w styczniu jest przychodem osoby zatrudnionej - informuje "Rzeczpospolita". Art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT mówi, że wynagrodzenie za pracę zalicza się do kosztów w momencie wypłaty. Zgodnie z przepisami płace niewypłacone, niedokonane lub nie pozostawione do dyspozycji nie są kosztem. Wydatek można więc odliczyć wtedy, gdy wynagrodzenie jest wpłynie na konto pracownika. Jednak według organów podatkowych koszt możne zostać naliczony w dniu przelewu z rachunku przedsiębiorstwa. Z interpretacji Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wynika, że: "jeżeli spółka składa bankowi dyspozycje przelewu wynagrodzeń na rzecz pracowników w grudniu, wynagrodzenia schodzą z rachunku bankowego spółki w grudniu i trafiają na rachunki bankowe pracowników w styczniu, nie ma przeszkód, aby zaliczyć te wynagrodzenia do kosztów grudnia, nawet jeżeli docierają na rachunek bankowy pracownika w styczniu". Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie uważa, że momentem zaliczenia wydatku do kosztów jest data obciążenia jej rachunku. Również zdaniem Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu  "o możliwości zaliczenia wydatków z tytułu wynagrodzeń i składek ZUS do kosztów w rachunku podatkowym decyduje data obciążenia przez bank rachunku spółki". Inne składniki wynagrodzenia, np. premie też stają się kosztem w dniu przelewu. Przychodem ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze. Niektóre organy podatkowe twierdzą jednak, że przychód powstaje w momencie obciążenia rachunku pracodawcy. Z taką interpretacją nie zgadza się jednak Elżbieta Puławska, radca prawny, wspólnik w Kancelarii Prawniczej Janowski, Kulczycki, Puławska. Z kolei zaliczkę od wynagrodzenia wypłaconego w grudniu, które pracownik otrzymał w styczniu należy rozliczyć w ten sposób, że jeżeli przychód jest styczniowy, to trzeba stosować zasady obowiązujące w tym roku. Od stycznia 2008 r. wzrosły zryczałtowane koszty uzyskania przychodów pracowników, które wynoszą: 111 zł 25 gr miesięcznie, nie więcej niż 1335 zł za cały rok u pracownika uzyskującego przychody z jednej umowy o pracę, nie więcej niż 2002 zł 05 gr za cały rok u osoby uzyskującej przychody z więcej niż jednej umowy o pracę. Natomiast jeśli osoba pracuje w firmie poza miejscem stałego lub czasowego zamieszkania pracownika i nie otrzymuje dodatku za rozłąkę, koszty wynoszą: 139 zł 06 gr miesięcznie, łącznie nie więcej niż 1668 zł 72 gr za cały rok u pracownika uzyskującego przychody z jednej umowy o pracę oraz nie więcej niż 2502 zł 56 gr za cały rok u osoby uzyskującej przychody równocześnie z więcej niż jednej umowy o pracę. (F)

oprac.: ef, źródło: Rzeczpospolita, www.rp.pl, 2008.01.10
"Koszt firmy w grudniu, przychód pracownika w styczniu", Przemysław Wojtasik